Ваш браузер устарел. Рекомендуем обновить его до последней версии.

Расходы на аренду офисных, складских и других помещений главная статья затрат большинства фирм. Аренда давно стала для всех обычным делом. А основным источником дохода для многих организаций, располагающих «лишней» площадью, стала выручка от сдачи ее в аренду. И это неплохой бизнес, учитывая, что мало кто из фирм способен купить собственные квадратные метры. Таким образом, арендатор может по приемлемым ценам пользоваться офисом, а собственник получать стабильную прибыль. Но самыми «острыми» вопросами при аренде помещений являются коммунальные платежи.

При аренде нежилого помещения рассмотрим случаи, когда организация предоставляет помещение в пользование (Арендодатель) и принимает в пользование (Арендатор).

Учет у Арендодателя

Предоставляя помещение, арендодатель, как правило, заботится об исправности в нем освещения и телефонной сети, рабочем состоянии розеток, теплосети, водопровода и т.д. Все это необходимо для нормальной работы арендатора. Ведь помимо самого офиса он будет нуждаться и в коммунальных услугах. Эти услуги могут быть, как включены в стоимость арендной платы, так и оплачиваться отдельно.

Таким образом, есть несколько способов оплаты «коммуналки» арендатором:

  • стоимость коммунальных платежей может быть учтена в арендной плате (то есть арендатор оплачивает сумму, в которую уже включены расходы по пользованию водой, теплом, электричеством и т.д.);
  • в договоре аренды предусмотрена только арендная плата. Фирма-арендодатель сама оплачивает коммунальные услуги за арендатора и по его поручению. Затем он компенсирует все расходы;
  • арендатор самостоятельно оплачивает коммунальные услуги снабжающим службам. Расчеты с арендатором он ведет только за пользование самим помещением.

Рассмотрим каждый из этих способов подробнее.

Наиболее распространенный вариант расчета коммунальные услуги включены в стоимость аренды. Просчитать примерную сумму коммунальных расходов обычно не составляет труда. Арендодатель просто предусматривает в договоре такую плату, которая покроет «коммуналку» и принесет доход. В этом случае с коммунальными службами арендодатель рассчитывается самостоятельно.

Пример.

В феврале ЗАО предоставило офисное помещение в аренду ООО. Сдача имущества в аренду является для ЗАО обычным видом деятельности. Арендодатель определил, что расходы на электроэнергию, воду, канализацию, тепло сданного помещения примерно равны 3000 руб. (в том числе НДС 457,63 руб.). Арендная плата без учета "коммуналки" установлена в размере 9000 руб. (в том числе НДС 1372,88 руб.). Общая стоимость аренды составила 12 000 руб. (3000 + 9000).

В конце месяца ЗАО получило от коммунальных служб счета-фактуры для оплаты их услуг. Затраты на «коммуналку» за февраль составили 2360 руб. (в том числе НДС 360 руб.).

Бухгалтер ЗАО сделал следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, руб.
ДебетКредит
1 Получена от ООО арендная плата за месяц 51 62 12 000,00
2 Отражена выручка от сдачи имущества в аренду 62 90-1 12 000,00
3 Начислен НДС 90-3 68 с/с «Расчеты по НДС» 1 830,51
4 Перечислены деньги коммунальным службам 60 51 2 360,00
5 Учтены расходы по «коммуналке» 20 60 2 000,00
6 Учтен НДС по коммунальным расходам 19 60 360,00
7 Возмещен входной НДС 68 с/с «Расчеты по НДС» 19 360,00
8 Списаны расходы по «коммуналке» 90-2 20 2 000,00
9 Отражен финансовый результат 90-9 99 8 169,49

Если аренда не является для фирмы обычным видом деятельности, то сумму арендной платы учитывают как операционный доход. В этой ситуации ее отражают по кредиту счета 91 субсчет 1 «Прочие доходы». Расходы по оплате коммунальных услуг будут тоже операционными (дебет счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы»). В налоговом учете такие доходы и расходы считаются внереализационными.

При втором варианте расчетов коммунальные платежи не входят в арендную плату. Их арендатор оплачивает отдельно. При этом в договоре должно быть указано, что по поручению арендатора все расчеты со снабжающими службами ведет арендодатель.

По итогам месяца арендодатель должен составить отчет об исполнении поручения. Оформить его можно в произвольной форме. В отчете указывается, от каких служб, по каким расчетным документам и на какие суммы арендодатель оплатил коммунальные расходы. В конце выводится общая сумма расходов, которые должен компенсировать арендатор. К отчету прикладываются первичные документы, выставленные коммунальными службами. Себе фирма оставляет лишь их копии.

Сумма компенсации не включается в доход арендодателя и не является арендной платой. Подобное мнение высказывали суды уже давно. Так, в своем Постановлении от 18 июля 2000 г. № А56-639/00 Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа указал, что расходы на электроэнергию, оплаченные арендодателем за арендатора, подлежат возмещению и являются «транзитным платежом». Такие суммы не должны включаться в доходы фирмы-арендодателя.

Пример.

В январе ЗАО предоставило здание склада в аренду ООО. Сдача имущества в аренду не является для ЗАО обычным видом деятельности. Арендная плата установлена в размере 9 000 руб. (в том числе НДС 1 372,88 руб.).

По договору ЗАО оплачивает за ООО коммунальные услуги. Затем арендатор компенсирует затраты ЗАО.

Стоимость коммунальных услуг, которые оплатил ЗАО в январе, составила 2 360 руб. (в том числе НДС 360 руб.).

ЗАО считает налоги «по отгрузке» и в его бухгалтерском учете были произведены следующие записи: 91-92 360,002 360,009 000,002 360,00

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, руб.
ДебетКредит
1 Начислена выручка от аренды 62 91-1 9 000,00
2 Начислен НДС 91-2 68 с/с «Расчеты по НДС» 1 372,88
3 Отражен финансовый результат 99 7 627,12  
4 Оплачены коммунальные услуги за ООО 76 субсчет «Расчеты по коммунальным платежам» 51  
5 Отражена задолженность ООО по «коммуналке» 76 субсчет «Расчеты с арендатором» 76 субсчет «Расчеты по коммунальным платежам»  
6 Поступила сумма арендной платы от ООО 51 62  
7 Погашена задолженность ООО 51 76 субсчет «Расчеты с арендатором»  

Арендатор может рассчитываться с коммунальными службами и самостоятельно. Тогда в договоре будет значиться только сумма арендной платы.

Правда, такой способ расчета применяется редко, поскольку он требует разрешений коммунальных служб. То есть фирме-арендодателю нужно получить документ, в котором будет указано, что она имеет право передать пользование этими услугами другому лицу. Только после этого счета за коммунальные услуги будут выставляться не на ваше имя, а на имя арендатора.

Учет у Арендатора

Согласно ст.606 ГК РФ ч.II (1) по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. В соответствии со ст.614 606 ГК РФ ч.II (1) арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату).

Планом счетов бухгалтерского учета (25) для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, предназначен счет 001 «Арендованные основные средства». Арендованное имущество учитывается на счете 001 в оценке, указанной в договоре аренды.

В соответствии с п.п.5, 7 ПБУ 10/99 (37) расходы по аренде помещения формируют расходы по обычным видам деятельности, которые включаются организацией в себестоимость проданных товаров, выполненных работ, оказанных услуг в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (п.п.6, 9 ПБУ 10/99 (37)).

НДС по арендной плате за аренду помещения согласно пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ (2) может быть принят к вычету на основании счета - фактуры, выставленного арендодателем, а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС.

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов
ДебетКредит
1 Отражена сумма арендной платы в составе расходов по обычным видам деятельности 20, 26, 44 76
2 Отражен НДС по арендной плате 19 76
3 Произведена оплата аренды с расчетного счета 76 51
4 Отражен налоговый вычет по НДС 68с/с «Расчеты по НДС» 19
5 Расходы включены в себестоимость проданных товаров, оказанных услуг, выполненных работ 90-2 20, 26, 44

Что касается оплаты коммунальных услуг, то на практике арендаторы сталкиваются с тремя вариантами оплаты коммунальных услуг. В первом случае арендатор заключает договоры с организациями, снабжающими здание электричеством, водой, газом и т.д., и самостоятельно оплачивает их услуги. При втором и третьем варианте с «коммунальщиками» рассчитывается арендодатель. А арендатор лишь перечисляет ему необходимую сумму, чтобы расплатиться со снабжающими предприятиями. Разница же состоит в том, что в одном случае стоимость коммунальных услуг входит в арендную плату, а в другом - перечисляется отдельно от нее.

Предприятию, которое арендует помещение на длительный срок или содержит производство, потребляющее много энергии, выгодно рассчитываться со снабжающими предприятиями самостоятельно. В таком случае арендодатель избавлен от обременительных расчетов, а у бухгалтера арендатора намного меньше проблем с расчетом налогов.

А именно нет сложностей с зачетом «входного» НДС – «коммунальщики», с которыми заключены договоры, выписывают счета-фактуры на имя арендатора. Нет препятствий и для того, чтобы уменьшить на стоимость коммунальных услуг налогооблагаемый доход. Ведь коммунальные платежи - это тоже затраты на аренду, и их надо включать в состав прочих расходов (пп.10 п.1 ст.264 НК РФ (2); п.8 разд.5.4 Методических рекомендаций по налогу на прибыль (48)).

В бухгалтерском учете средства, которые перечислены «коммунальщикам», относят на те же счета, что и арендную плату.

Пример.

ООО арендует склад, на котором хранятся продовольственные товары, предназначенные для продажи. Предприятие заключило договоры на предоставление коммунальных услуг с энерго-водоснабжающими организациями. В июне 2004 г. коммунальные расходы составили 59 000 руб. (в том числе НДС - 9 000 руб.). В бухгалтерском учете ООО были произведены следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, руб.
ДебетКредит
1 Отражена стоимость коммунальных услуг по арендованному складу 44 60 50 000,00
2 Отражен «входной» НДС 19 60 9 000,00
3 Оплачены коммунальные услуги 60 51 59 000,00
4 Принят к вычету НДС 68 с/с «Расчеты по НДС» 19 9 000,00

В налоговом же учете стоимость коммунальных услуг - 50 000 руб. - включена в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. На эту сумму ООО может уменьшить свою налогооблагаемую прибыль.

Бухгалтеры фирм-арендаторов предпочитают, чтобы владельцы помещений включали стоимость коммунальных услуг в арендную плату. Это и понятно: не нужно заботиться о расчетах со снабжающими организациями. Достаточно лишь оформить раз в месяц платежное поручение в адрес арендодателя и получить от него счет-фактуру. Правда, среди руководителей предприятий - как арендаторов, так и арендодателей - такой способ оплаты «коммуналки» не очень популярен. Ведь в этом случае серьезно усложняется расчет арендных платежей. Как правило, они состоят из двух частей: постоянной (это собственно арендная плата) и переменной (стоимость коммунальных услуг). Чтобы определить переменную часть, можно установить в помещении счетчики электроэнергии и воды. Но чаще стоимость коммунальных услуг распределяют пропорционально арендуемой площади, а тогда в убытке может остаться как арендодатель, так и арендатор.

Но, иногда администрация идет навстречу своему бухгалтеру, и предприятие перечисляет «коммуналку» вместе с арендной платой. В таком случае НДС принимают к вычету на основании счета-фактуры, полученного от арендодателя. А в налоговом учете обе части арендной платы списывают на прочие расходы. Основание - пп.10 п.1 ст.264 НК РФ (2) (если фирма платит налог на прибыль) и пп.4 п.1 ст.346.16 НК РФ (2) (когда предприятие работает по «упрощенке»).
Пример. ЗАО арендует офис. По договору с владельцем помещения арендная плата состоит из постоянной и переменной частей. Постоянная часть равна 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.) в месяц. Переменная же часть арендного платежа в декабре 2003 г. составила 11 800 руб. (в том числе НДС – 1 800 руб.).

В ЗАО были произведены следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, руб.
ДебетКредит
  Отражена стоимость арендной платы 26 60 110 000,00
2 Отражен «входной» НДС 19 60 19 800,00
3 Оплачена аренда офиса 60 51 129 800,00
4 Принят к вычету НДС 68 с/с «Расчеты по НДС» 19 19 800,00

Для целей налогообложения прибыли арендная плата (в которую включена стоимость коммунальных услуг) в размере 160 000 руб. учитывается в составе прочих расходов ЗАО.

Один из самых распространенных способов оплаты коммунальных услуг – это когда арендатор перечисляет «коммуналку» отдельно. Арендатор перечисляет арендодателю деньги сверх основной платы. А владелец здания в свою очередь рассчитывается со снабжающими предприятиями.

Еще не так давно этот способ расчетов вызывал серьезные проблемы у арендаторов - плательщиков налога на прибыль. Чиновники считали, что в данном случае нельзя уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму оплаченной «коммуналки», поскольку договоры с энерго- и водоснабжающими организациями заключил арендодатель. Но теперь мнение «налоговиков» в корне изменилось, и арендаторы могут беспрепятственно включать коммунальные платежи в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход. Немалая заслуга в таком исходе дела принадлежит арбитражным судам, которые вынесли решения в пользу предприятий, не согласившихся с прежними требованиями «налоговиков». Вот всего лишь два примера: Постановление Президиума ВАС РФ от 9 ноября 1999 г. № 7235/98 и Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29 августа 2001 г. № 2301.

Чтобы принять к вычету «входной» НДС, необходимо получить от арендодателя соответствующий счет-фактуру. Понятно, что такой документ будет лишь копией счета-фактуры, который выставила арендодателю снабжающая организация. Ведь в данном случае собственник помещения - это посредник между «коммунальщиками» и фирмой-арендатором. И поэтому он должен составлять счета-фактуры в том же порядке, что и комиссионер (агент), купивший товар для комитента (принципала).

Кстати, чтобы у «налоговиков» не возникло никаких сомнений в том, что владелец помещения не перепродает коммунальные услуги, а всего лишь передает деньги от вашей фирмы снабжающим организациям, попросите руководство внести это условие в договор аренды. Правда, здесь вы можете столкнуться со следующим вопросом. И договор комиссии, и агентский договор предполагают, что посредник берет за свою работу вознаграждение (ст.ст.990 и 1005 ГК РФ ч.II (1)). В рассматриваемом же случае никакого вознаграждения арендодатель не получает - процент со стоимости коммунальных услуг ему не достается. Можно ли тогда считать, что арендодатель выполняет посреднические услуги? Да, можно. И никакого противоречия с законодательством здесь нет. Ведь п.2 ст.421 ГК РФ ч. I (1) позволяет предприятиям заключать любые договоры. А значит, никто не запрещает агенту или комиссионеру работать без вознаграждения.

Остается добавить, что для фирм, работающих по «упрощенке», перечислять арендодателю стоимость коммунальных услуг отдельно от основной платы невыгодно. Ведь они сталкиваются с той же проблемой, как и в случае, когда сами рассчитываются со снабжающими предприятиями. А именно: налогооблагаемый доход нельзя уменьшить на стоимость воды и энергии, покупка которых не обусловлена технологией производства.

Многие фирмы, заключив договор аренды недвижимости, забывают, что они автоматически становятся плательщиками за землю.

В соответствии со ст.1 Закона РФ «О плате за землю» (15) пользование землей является платным. Формы платы - земельный налог и арендная плата (ст.65 ЗК РФ (3)). Собственники земли, землевладельцы и землепользователи облагаются земельным налогом. Арендаторы вносят арендную плату.

Впрочем, иногда встречаются ситуации, когда фирмы берут в аренду только здание, забывая при этом об аренде занятого им земельного участка. Может показаться, что в таких случаях земельный налог платить не надо. Ведь основанием для установления суммы налога является документ, подтверждающий право собственности, владения или пользования земельным участком (ст.15 Закона РФ «О плате за землю» (15)). А в такой ситуации указанного документа не будет.

Однако здесь необходимо учитывать положения ст.652 ГК РФ ч.II (1). По договору аренды здания арендатору наряду с правом владения и пользования недвижимостью также передаются и права на часть участка, занятого этой недвижимостью и необходимого для ее использования (п.1 ст.652 ГК РФ ч. II (1)). Если арендодатель является собственником участка, то арендатору также передается право аренды или иное право на часть участка.

Передаваемые права должны быть определены в договоре аренды. Но даже если в нем такие права не установлены, арендатору все равно переходит право пользования частью земельного участка, занятой недвижимостью и необходимой для ее использования. В этом случае арендатор становится пользователем земли и автоматически переходит в разряд плательщиков земельного налога.

Документом для начисления налога в этом случае становится договор аренды. Это закреплено в Постановлениях ВАС РФ от 17.09.2002 № 5375/02 и от 10.12.2002 № 5378/02.

Фирма может арендовать нежилое помещение не только у другой организации, но и у физического лица. Если это предприниматель, то все затраты на «коммуналку» учитываются для целей налогообложения так же, как и в случае аренды помещений, принадлежащих юридическим лицам.

Но предположим, гражданин, сдавший свою площадь вашей фирме, свидетельства о регистрации в качестве предпринимателя не имеет (или его не представил). В этом случае вы можете оплачивать коммунальные услуги одним из тех же трех способов. Первый: самостоятельно заключить договоры со снабжающими организациями и рассчитываться за их услуги напрямую. Второй: включить стоимость «коммуналки» в арендную плату. Третий: возмещать эти затраты арендодателю отдельно от основной платы.

Выгоднее всего первый вариант. Ведь только он позволяет принять к вычету «входной» НДС. Рассчитываясь же за коммунальные услуги через арендодателя, зачесть налог не удастся. Причина проста: физическое лицо, у которого нет статуса предпринимателя, не считается плательщиком НДС и соответственно не имеет права выставлять вашей фирме счета-фактуры. Между тем без этих документов принять к вычету НДС нельзя.

Но второй и третий варианты неудобны не только для арендатора, но и для арендодателя. Судите сами: в данной ситуации гражданин посредником между арендатором и «коммунальщиками» быть не может. Ведь он не является предпринимателем, а значит, у него нет и права заниматься предпринимательской (в том числе и посреднической) деятельностью. Это запрещено п.1 ст.23 ГК РФ ч.I (1). Поэтому деньги, полученные от арендатора в счет оплаты коммунальных услуг, считаются доходом владельца помещения, то есть гражданина. Следовательно, предприятие обязано удержать с этой суммы (как, впрочем, и с самой арендной платы) налог на доходы физических лиц. Таково требование п.1 ст.226 НК РФ (2). Налог в этом случае рассчитывается по ставке 13 процентов. Правда, по письменному заявлению арендодателя сумму налога можно уменьшить на стандартные вычеты (п.3 ст.218 НК РФ (2)).

Пример.

ООО арендует гараж у физического лица. По договору с ним арендная плата состоит из двух частей. Постоянная – 5 000 руб. в месяц. Переменная - стоимость электроэнергии, израсходованной за месяц.

Физическое лицо не представило бухгалтеру ООО свидетельства о своей регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Заявления о предоставлении ему стандартных вычетов он также не подал.

За июнь 2004 г. стоимость потребленной электроэнергии составила 100 руб. Соответственно арендная плата за этот месяц равна 5 100 руб. (5 000 + 100). Бухгалтер ООО записал в учете:

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, руб.
ДебетКредит
1 Отражена стоимость арендной платы 60 20 5 100,00
2 Удержан налог на доходы физических лиц с арендной платы 60 68 663,00
3 Перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц 68 51 663,00
4 Получены в банке средства на оплату аренды 50 51 4 437,00
5 Оплачена аренда за июнь за вычетом удержанного налога на доходы физических лиц 60 50 4 437,00

В состав расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, бухгалтер ООО включил всю сумму арендной платы – 5 100 рублей.

Единый социальный налог и пенсионные взносы на сумму коммунальных услуг (а также арендной платы) начислять не нужно. Дело в том, что выплаты по договорам аренды не являются объектом обложения ЕСН. Так сказано в п.1 ст.236 НК РФ (2). Следовательно, арендная плата не облагается и взносами в Пенсионный фонд РФ. Ведь в соответствии с п.2 ст.10 Закона РФ № 167-ФЗ (12) у ЕСН и пенсионных взносов одинаковая налоговая база.

Что касается взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, то их платят только с вознаграждений за работу, выполненную по трудовому или гражданско-правовому договору. Но когда гражданин сдает в аренду свое имущество, он никаких работ не выполняет. Значит, объекта обложения данными взносами также нет. Совсем недавно это подтвердил и ВАС РФ в Постановлении от 22 июля 2003 г. № 3089/03.

Если фирма арендует государственное или муниципальное имущество, то они должны самостоятельно удерживать и платить в бюджет НДС по арендной плате. Но делать это нужно не всегда. В некоторых случаях обязанность по уплате НДС возлагается на государственное учреждение.

Обычно фирмы арендуют у государства недвижимое имущество: здания, жилые и нежилые помещения, земельные участки.

Обратите внимание: аренда такого имущества подлежит государственной регистрации. В то же время договоры, заключенные на срок менее года, регистрировать не нужно.

Договор может заключаться либо напрямую с бюджетным учреждением, либо с участием комитета по управлению имуществом.

Если договор заключен напрямую с государственным учреждением, то в этом случае фирма не будет являться налоговым агентом. Поэтому она должна перечислять арендные платежи с учетом НДС. При этом неважно, куда по условиям договора платятся деньги: в бюджет, на собственный счет государственного учреждения или на его счет в казначействе. В бухучете эти операции отражаются так же, как и обычные расчеты с поставщиками.
Пример.

Торговая фирма ЗАО заключила договор аренды помещения напрямую с НИИ. Ежемесячная сумма арендной платы составляет 11 800 руб. (в том числе НДС – 1 800 руб.). Арендную плату за июнь 2004 г. фирма перечислила 10 июня. В этот день в бухучете ЗАО была сделана проводка:

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, руб.
ДебетКредит
1 Перечислена арендная плата за июнь 60 с/с «Авансы выданные» 51 11 800,00
2 Отнесена на расходы арендная плата после получения от НИИ счета-фактуры 44 60 10 000,00
3 Зачтена сумма ранее перечисленного аванса 60 60 с/с «Авансы выданные» 11 800,00
4 Отражен НДС по аренде 19 60 1 800,00
5 Принят к вычету НДС 68 с/с «Расчеты по НДС» 19 1 800,00

При заключении договора с участием комитета по управлению имуществом фирма становится налоговым агентом по НДС. Поэтому она должна самостоятельно удержать НДС с суммы арендной платы и перечислить его в бюджет (ст.161 НК РФ (2)).

Обратите внимание: от обязанностей налогового агента фирма не освобождается даже тогда, когда она не является плательщиком НДС. Например, в случае, если фирма перешла на «упрощенку».

НДС по аренде государственного имущества определяется расчетным путем. Для этого нужно воспользоваться формулой: арендная плата по договору (с учетом НДС) x 18/118 = сумма НДС.

Пример.

ЗАО арендовало производственное помещение у комитета по управлению государственным имуществом. Сумма ежемесячной арендной платы по договору составляет 23 600 руб. Ее фирма должна перечислять не позднее 10-го числа текущего месяца.

Бухгалтер фирмы рассчитал сумму НДС по арендной плате так:

23 600 руб. x 18/118 = 3 600 руб.

Таким образом, ЗАО должен ежемесячно перечислять арендную плату в размере 20 000 руб. (23 600 – 3 600) и НДС по аренде – 3 600 руб.

После того как фирма рассчитает сумму НДС с арендной платы, в бухгалтерском учете надо сделать следующие записи:

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов
ДебетКредит
1 Удержана сумма НДС из суммы арендной платы 19 68 с/с «Расчеты по НДС»
2 Перечислена арендная плата арендодателю (без учета НДС) 60 51
3 Перечислен в бюджет НДС с суммы арендной платы 68 с/с «Расчеты по НДС» 51

Обратите внимание: при перечислении НДС в качестве налогового агента в поле 101 платежного поручения нужно указать код 02 «Налоговый агент».

Уплаченный в бюджет НДС можно принять к вычету. Для этого необходимо выполнение следующих условий:

  • арендуемое имущество используется в производственных целях;
  • арендная плата за отчетный месяц отражена в учете;
  • выписан счет-фактура;
  • НДС перечислен в бюджет.

Счет-фактуру фирма должна выписывать себе сама. Он составляется в двух экземплярах. Первый из них подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур, а второй - в журнал учета полученных счетов-фактур.

Счет-фактура выписывается на сумму арендной платы, указанной в договоре. Из этой суммы нужно выделить НДС по расчетной ставке 18/118 и показать отдельно. В графе 1 «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)» счета следует указать «Аренда государственного имущества» или «Аренда муниципального имущества».

При этом первый экземпляр счета-фактуры регистрируется в книге продаж, а второй - в книге покупок (если фирма является плательщиком НДС и имеет право на налоговый вычет).

Зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж нужно в момент перечисления в бюджет арендной пл

Яндекс.Метрика